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2019년 세무사 재무회계 기출문제 해설 – 1~5번

글쓴이 : 세무법인다율 날짜 : 2019-08-14 08:20 조회 : 6
【문제1】 상품매매업을 하는 (주)세무의 20x1년 기말 재고자산 관련 자료는 다음과 같다.
1
종목별기준 저가법을 적용할 경우 20x1년도 포괄손익계산서에 표시되는 매출원가가 ₩8,000,000일 때, 조별기준 저가법을 적용할 경우 20x1년도 포괄손익계산서에 표시되는 매출원가는? (단, 재고자산평가손실은 매출원가에 포함한다.)
① ₩7,958,000   ② ₩7,981,000   ③ ₩8,000,000   
④ ₩8,040,000   ⑤ ₩8,043,000

【문제2】 (주)세무는 20x1년 12월 31일 개당 원가 ₩150인 제품 100개를 개당 ₩200에 현금 판매하였다. (주)세무는 판매 후 30일 이내에 고객이 반품하면 전액 환불해주고 있다. 반품률은 5%로 추정되며, 반품제품 회수비용, 반품제품 가치하락 및 판매당일 반품은 없다. 동 거래에 관한 설명으로 옳지 않은 것은?
① 20x1년 인식할 매출액은 ₩19,000이다.
② 20x1년 인식할 이익은 ₩4,750이다.
③ '환불이 발생할 경우 고객으로부터 제품을 회수할 권리'를 20x1년 말 자산으로 인식하며, 그 금액은 ₩750이다.
④ 동 거래의 거래가격은 변동대가에 해당하기 때문에 받을 권리를 갖게 될 금액을 추정하여 수익으로 인식한다.
⑤ 20x1년 말 인식할 부채는 ₩250이다.

【문제3】 (주)세무는 20x1년 1월 1일 ₩100,000(표시이자율 6% 매년 말 지급, 만기 3년)인 전환사채를 ₩100,000에 발행하였다. 발행 당시 일반사채의 유효이자율은 12%이다. 전환조건은 전환사채 액면 ₩800당 보통주 1주(액면 ₩500)이며, 만기일까지 전환권이 행사되지 않은 경우에는 액면의 113.24%를 지급한다. 동 전환사채와 관련된 설명으로 옳지 않은 것은?
2
① 전환사채 발행시점 부채요소의 장부금액은 ₩95,015이다.
② 20x1년 12월 31일 전환사채의 자본요소는 ₩4,985이다.
③ 20x2년 부채 증가금액은 ₩6,050이다.
④ 20x3년 1월 1일 전환사채 액면 ₩40,000의 전환청구가 이루어지면 전환권대가 ₩1,994을 자본잉여금으로 대체할 수 있다.
⑤ 20x3년 1월 1일 전환사채 전부를 ₩100,000에 상환할 경우 인식할 사채상환이익은 ₩11,452이다.

【문제4】 (주)세무는 20x1년 1월 1일에 기계장치(취득원가 ₩1,000,000, 잔존가치 ₩0, 내용연수 4년, 정액법으로 감가상각)를 취득하여 원가모형을 적용하고 있다. 20x3년 1월 1일에 (주)세무는 동 기계장치에 대하여 자산인식기준을 충족하는 후속원가 ₩500,000을 지출하였다. 이로 인해 내용연수가 2년 연장(20x3년 1월 1일 현재 잔존내용연수 4년)되고 잔존가치는 ₩100,000 증가할 것으로 추정하였으며, 감가상각방법은 연수합계법으로 변경하였다. (주)세무는 동 기계장치를 20x4년 1월 1일에 현금을 수령하고 처분하였으며, 처분손실은 ₩60,000이다. 기계장치 처분 시 수령한 현금은 얼마인가?
① ₩190,000     ② ₩480,000     ③ ₩540,000     
④ ₩580,000     ⑤ ₩700,000

【문제5】 (주)세무와 (주)한국은 다음과 같은 기계장치를 서로 교환하였다. 교환과정에서 (주)세무는 (주)한국에게 현금 ₩20,000을 지급하였다.
3
동 거래에 관한 설명으로 옳은 것은?
① 교환거래에 상업적 실질이 있으며, 각 기계장치의 공정가치가 신뢰성 있게 측정된 금액이라면 (주)세무가 교환취득한 기계장치의 취득원가는 ₩300,000이다.
② 교환거래에 상업적 실질이 있으며, 각 기계장치의 공정가치가 신뢰성 있게 측정된 금액이라면 (주)한국이 교환취득한 기계장치의 취득원가는 ₩290,000이다.
③ 교환거래에 상업적 실질이 있으며, (주)세무가 사용하던 기계장치의 공정가치가 명백하지 않을 경우 (주)세무가 교환취득한 기계장치의 취득원가는 ₩280,000이다.
④ 교환거래에 상업적 실질이 없으면 (주)세무만 손실을 인식한다.
⑤ 교환거래에 상업적 실질이 있으며, 각 기계장치의 공정가치가 신뢰성 있게 측정된 금액이라면 (주)세무와 (주)한국 모두 손실을 인식한다.

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[정답 및 해설] 
【문제1】 ②
(1) 조별 평가손익의 분석
① 조별 기분 매출원가는 종목별 기준 매출원가보다 동일한 조에서 상쇄되는 평가손실과 평가이익 만큼 적게 계상된다.
② ∣조의 경우 상품A와 B가 모두 평가손실(단위당 원가 > 단위당 NRV)이 발생하므로 상쇄되는 평가손실과 평가이익이 없다. ∥조의 경우 종목별 평가손실과 평가이익은 다음과 같다. 
   
     종목                              평가손실(이익)                        
    상품C                      190개×@(750-650) = 19,000
    상품D                  400개×@(1,200-1,300) = (-)40,000

(2) ∥조의 경우, 상품C의 평가손실 ₩19,000이 상품D의 평가이익과 상쇄된다. 
→ 조별 기준 매출원가 : ₩8,000,000(종목별 기준 매출원가) - 19,000 =₩7,981,000

【문제2】 ⑤
① 20x1년 매출액 : 100개×@200×95% =₩19,000
② 20x1년 이익 : 100개×@(200-150)×95% =₩4,750
③ 20x1년 말 반품재고회수권 : 100개×@150×5% =₩750
④ 반품되는 제품이 몇 개인지에 따라 (주)세무가 받는 대가의 FV가 달라지므로 변동대가에 해당한다. 따라서 변동대가를 추정하여 거래가격을 산정한다.
⑤ 20x1년 말 환불부채 : 100개×@200×5% =₩1,000

【문제3】 ⑤
① 20x1.1.1 일반사채 FV : (100,000 + 13,240)×0.7118 + 6,000×2.4018 =₩95,015
② 20x1.1.1 전환권대가 : 100,000(전환사채 발행금액) - 95,015(일반사채 FV) =₩4,985 
→ 전환권 행사가 없을 경우 전환권대가 장부금액은 변동이 없다.
③ 20x2년 부채 증가금액 : 20x2년 일반사채 상각액
㉠ 20x1년 말 일반사채 상각후원가 : 95,015×1.12 - 6,000 =₩100,417
㉡ 20x2년 일반사채 상각액 : 100,417×12% - 6,000 =₩6,050
④ 전환권 행사시(40% 행사) 전환권대가 중 주발초(자본잉여금) 대체금액 : 4,985×40% =₩1,994
⑤ 일반사채 상환이익은 일반사채의 장부금액과 공정가치의 차이로 계산해야 하는데, 조기상환일의 일반사채 시장이자율이 제시되지 않았으므로 일반사채 공정가치를 계산할 수 없다. 다만, 지문에서는 일반사채 상환손익을 조기상환일의 일반사채와 전환권대가의 합계액 ₩111,452(106,467 + 4,985)에서 총 상환금액 ₩100,000을 차감하여 계산하였으므로 틀린 지문이 된다.

【문제4】 ④
(1) 20x4.1.1 장부금액
         연도                                   감가상각비                                  장부금액   
   20x1년~20x2년        (1,000,000 - 0)÷4년×2년=₩500,000                        ₩500,000
   20x3년                 (500,000 + 500,000 - 100,000)×4/10=360,000              (*)640,000
                             (*) 500,000 + 500,000 - 360,000=640,000
(2) 유형자산 처분시 수령한 현금을 a라고 하면,
유형자산처분이익(손실) : a - 640,000 =(-)60,000 → a =₩580,000

【문제5】 ⑤
① (주)세무의 기계장치 취득원가 : 270,000 + 20,000 =₩290,000 (지급한 대가의 FV)
② (주)한국의 기계장치 취득원가 : 300,000 - 20,000 =₩280,000 (지급한 대가의 FV)
③ (주)세무의 기계장치 취득원가 : 300,000 (취득한 자산의 FV)
④ 교환거래에 상업적 실질이 없으면 (주)세무와 (주)한국 모두 교환손익을 인식하지 않는다.
⑤ 교환손익(제공한 자산의 처분손익) : 제공한 자산의 FV - 제공한 자산의 BV
㉠ (주)세무 : 270,000 - 280,000(500,000 - 220,000) =(-)₩10,000 처분손실
㉡ (주)한국 : 300,000 - 330,000(350,000 - 20,000) =(-)₩30,000 처분손실


김승철 공인회계사·세무사 
아이파경영아카데미 강사, 공세원  

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